Ingresos fiscales

Definición y Clasificación de Ingresos en el Marco Fiscal

En términos fiscales, un ingreso representa cualquier aumento en el patrimonio neto de una entidad o individuo. Los ingresos se categorizan fiscalmente en: ingresos acumulables, ingresos exentos e ingresos no objeto. Los ingresos acumulables son aquellos que se integran a la base para el cálculo del impuesto sobre la renta (ISR) y pueden ser monetarios, en especie, por servicios prestados, o por crédito otorgado. Los ingresos exentos son los que, por disposición legal, están liberados del pago de ISR. Por último, los ingresos no objeto son incrementos patrimoniales que no se consideran para efectos fiscales, como ciertas ayudas gubernamentales o donativos.

Momentos de Obtención de Ingresos y su Reconocimiento Fiscal

La Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) especifica cuándo se deben reconocer los ingresos para efectos fiscales. En la enajenación de bienes o prestación de servicios, el ingreso se considera obtenido en el momento de la emisión del comprobante fiscal correspondiente, la entrega del bien, la prestación del servicio, o cuando el pago se realiza o se convierte en exigible. Para el uso o goce temporal de bienes, se reconoce el ingreso al cobro o exigibilidad de las contraprestaciones. En el arrendamiento financiero, los contribuyentes pueden optar por acumular el total del precio acordado o la parte que corresponda al ejercicio fiscal en curso.

Tipos de Ingresos Acumulables y su Tratamiento Fiscal

Los ingresos acumulables para personas morales en México abarcan diversas fuentes, como ingresos por ventas, servicios, créditos, operaciones de filiales en el extranjero, ajustes por inflación y otros especificados por las autoridades fiscales. Se incluyen también las ganancias por la venta de activos fijos, terrenos, valores, y la transmisión de otros bienes. Los ingresos por construcción o mejora de inmuebles, recuperación de créditos incobrables y las cantidades recibidas para pagos a terceros (siempre que estén respaldadas por un Comprobante Fiscal Digital por Internet - CFDI) también son acumulables.

Reconocimiento de Ingresos en Contratos Específicos y Arrendamiento Financiero

En contratos de obra inmueble, los ingresos se acumulan en la fecha en que se autoriza o aprueba el cobro de las estimaciones por la obra ejecutada, siempre que el pago se realice dentro de los tres meses siguientes. En el arrendamiento financiero, los ingresos se reconocen en el ejercicio fiscal en que se vuelven exigibles. Si hay incumplimiento de contrato, el arrendador debe acumular como ingreso las cantidades que sean exigibles en el ejercicio, ajustadas por las devoluciones ya efectuadas según el contrato.

Tratamiento de Ingresos por Intereses y Ganancias Inflacionarias

Los intereses ordinarios que se generan a favor de un contribuyente deben ser considerados como ingresos acumulables para ISR en el momento en que se devengan, sin deducir el impacto de la inflación. Los intereses moratorios se acumulan solo cuando se cobran, a partir del cuarto mes de mora. Las ganancias por la venta de activos fijos, terrenos, valores, acciones y otros bienes que impliquen transmisión de propiedad también constituyen ingresos acumulables.

Ingresos de Jurisdicciones de Baja Imposición Fiscal y Ejemplo Práctico

Los ingresos provenientes de Regímenes Fiscales Preferentes (REFIPRES) o jurisdicciones con baja imposición fiscal se caracterizan por estar sujetos a una tributación reducida o nula en comparación con la que se aplicaría en México. Se consideran ingresos acumulables si el impuesto pagado en el extranjero es inferior al 75% del ISR que correspondería pagar en México. Un ejemplo práctico es una empresa manufacturera de artículos de oficina en México, que debe calcular sus ingresos acumulables considerando sus ventas, préstamos, gastos, ajustes por inflación, inversiones, ganancias en ventas de activos y contribuciones al IMSS, para determinar su obligación fiscal en el ejercicio.